Новое толкование порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах

24.09.2012

Новое толкование порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах

30 октября Президиумом ВАС РФ будет рассматриваться дело №А40-23728/08-108-75 — спор НК Роснефть с МИ ФНС РФ по КН № 1.

Само дело касается определения МОМЕНТА учета в целях налогообложения таких расходов как «выплаты пенсионных отчислений в негосударственный пенсионный фонд» в зависимости от того на какие счета эти выплаты зачислялись:

  • индивидуальные счета или консолидированные. Сумма для Роснефти незначительная — 20 млн руб. Вопрос актуален только для 2005 года (с 2006 года примененные нормы НК РФ изменены). То есть само дело вряд ли кого либо особо заинтересовало.

Но аргументация, примененная Коллегией судей ВАС требует особого внимания.

Дело в толковании п.1 ст.5 НК РФ. В данной норме установлен общий принцип вступления налоговых норм: «не ранее 1 месяца с момента опубликования и не ранее нового налогового периода», подразумевающий, что Закон, опубликованный 31.12.2004 г. и соответственно вступающий в силу 31.01.2005 (спустя месяц после опубликования) в целях исчисления налога на прибыль НЕ может распространять свое действия на 2005 год, так как налоговым периодом по налогу на прибыль является год.

До сир пор считалось, что эти два правила («не ранее месяца с момента опубликования» и «не ранее нового налогового периода») должны применяться последовательно.

Т.е. исходя из традиционного понимания духа и буквы п.1 ст.5 НК РФ следует, что рассматриваемый Закон мог начать регулировать правоотношения только с 01.01.2006.

Однако предлагаемое Коллегией судей ВАС РФ толкование данной нормы предполагает параллельное применение правил: условие п.1 ст.5 НК РФ в рассмотренной ситуации соблюдено, «поскольку с момента официального опубликования 31.12.2004 новый налоговый период по налогу на прибыль исчисляется с 01.01.2005″.

По моему мнению, такое обоснование нелогично, а предложенное толкование полностью нивелирует функцию п.1 ст.5 НК РФ, которая устанавливает особый порядок вступления в силу нововведений в законодательство о налогах и сборах: не ранее нового налогового периода (для того, чтобы налогоплательщик имел возможность приготовиться к ним).

Привожу цитату из Определения ВАС РФ № ВАС-9061/12: «В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 204-ФЗ в части упомянутых изменений он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Исходя из того, что Закон № 204-ФЗ был опубликован 31.12.2004, он вступил в законную силу 31.01.2005. При этом соблюдаются условия, содержащиеся в статье 5 Кодекса о том, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, и, что эти акты вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода, поскольку с момента официального опубликования 31.12.2004 новый налоговый период по налогу на прибыль исчисляется с 01.01.2005».

Имеет смысл дождаться решения Президиума, чтобы высказать финальное мнение по данному кейсу.


Twitter Facebook Яндекс Livejournal

Возврат к списку